TVA în Bulgaria

TVA în Bulgaria se aplică tuturor persoanelor, atât locale, cât și străine, care desfășoară activități care sunt clasificate ca impozabile în temeiul Legii privind impozitul pe valoarea adăugată din Bulgaria. Aplicarea TVA-ului pentru afaceri în UE este adesea legată de neplata sa practică și complet legală – unul dintre principalele motive pentru care românii își deschid firme în Bulgaria.

În general, în funcție de natura livrărilor (tranzacțiilor), acestea sunt impozabile și neimpozabile cu TVA.

Livrările impozabile sunt împărțite în două grupe principale - livrările impozabile cu o rată de impozitare zero și livrările impozabile cu o rată de impozitare diferită de zero (mai mare decât rata zero).

Legea bulgară pentru TVA definește ca persoană impozabilă orice persoană care desfășoară o activitate economică independentă, indiferent de obiectivele și rezultatele acesteia.

Este posibil ca o persoană juridică neimpozabilă să fie o persoană juridică care nu este impozabilă în sensul definiției de mai sus și care efectuează o achiziție intracomunitară de bunuri

Conform legislației bulgare, următoarele tranzacții sunt supuse TVA:

  • orice livrare impozabilă de bunuri sau servicii cu titlu oneros;
  • orice achiziție intracomunitară remunerată efectuată pe teritoriul țării, efectuată de o persoană înregistrată conform prezentei legi sau de o persoană pentru care a apărut o obligație de înregistrare;
  • orice achiziție intracomunitară de vehicule noi efectuată pe teritoriul țării;
  • importul de bunuri, orice achiziție intracomunitară cu titlu oneros efectuată pe teritoriul țării produselor accizabile, atunci când destinatarul este o persoană impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă care nu este înregistrată în temeiul prezentei legi.

Desigur, în cazul tranzacțiilor impozabile cu cota de impozitare zero, de exemplu în cazul transportului internațional de mărfuri, nu există o impozitare reală cu TVA la vânzare, iar pentru toate livrările impozabile (de exemplu, cu 20% TVA) aferente acesteia, firma își poate recupera TVA-ul din Bulgaria.

Cotele de impozitare din Bulgaria

Cota de impozitare este de 20% și se aplică pentru:

  • orice livrare impozabilă de bunuri sau servicii cu titlu oneros, cu excepția celor menționate în mod explicit în lege, că acestea sunt impozitate la o rată de impozitare de 0%;
  • importul de bunuri pe teritoriul țării;
  • orice achiziție intracomunitară remunerată efectuată pe teritoriul țării.

Cota de impozitare pentru cazare oferită în hoteluri și unități similare, inclusiv furnizarea de sejururi și închirierea locurilor pentru camping sau rulote, este de 9% pentru livrarea de cărți pe suporturi fizice sau în format electronic, sau ambele (inclusiv manuale școlare, caiete educaționale și seturi didactice, cărți pentru copii cu ilustrații, de desenat sau colorat, partituri muzicale tipărite sau scrise de mână), publicații periodice - ziare și reviste, pe suporturi fizice sau în format electronic, sau ambele, cu excepția publicațiilor destinate exclusiv sau în principal publicității, și a celor compuse în totalitate sau predominant din conținut video sau audio-muzical si livrarea alimentelor potrivite pentru sugari sau copii mici, scutece pentru bebeluși și articole similare de igienă pentru bebeluși, conform anexei nr. 4 din legea bulgară privind TVA.

Tranzacțiile scutite și impozabile cu rata zero de TVA în Bulgaria

Principalele tranzacții, scutite de TVA sunt:

  • livrare de asistență medicală;
  • livrare legată de asistență socială și asigurări;
  • livrarea scutită este transferul dreptului de proprietate asupra terenurilor, cu excepția terenurilor situate sub clădiri; stabilirea sau transferul drepturilor reale limitate asupra terenurilor (cu excepția dreptului de construire, care nu este supus TVA-ului decât până la eliberarea unei autorizații de construire), precum și închirierea sau arendarea acestuia; livrare scutită este, de asemenea, livrarea de clădiri sau părți ale acestora care nu sunt noi, furnizarea de teren adiacent, precum și stabilirea și transferul altor drepturi reale asupra acestora. Livrarea scutită este, de asemenea, închirierea unei clădiri sau a unei părți a acesteia pentru locuința unei persoane fizice care nu este comerciant. Transferul dreptului de proprietate asupra unui teren reglementat în sensul Legii amenajării teritoriului, cu excepția terenului adiacent către clădiri care nu sunt noi, nu este o livrare scutită și se datorează TVA pentru aceasta.

Următoarele tranzacții sunt impozabile cu rata zero de impozitare:

  • furnizarea de bunuri care sunt expediate sau transportate de pe teritoriul țării către o țară terță sau într-un teritoriu în afara teritoriului Comunității Europene de către sau în numele furnizorului;
  • anumite livrări legate de transportul internațional;
  • livrarea în legătură cu prelucrarea bunurilor;
  • livrare legată de comerțul fără taxe vamale;
  • furnizarea de servicii furnizate de agenți, brokeri și alți intermediari.

Livrarea intracomunitară de bunuri cu TVA în Bulgaria

Legea bulgară de TVA introduce conceptul de livrare intracomunitară de bunuri pentru a se armoniza cu cerințele Uniunii Europene, care înlocuiește de fapt legislația privind exportul în temeiul legii TVA abrogate, în ceea ce privește comercianții din diferite state membre ale UE. În consecință, achizițiile intracomunitare sunt similare cu importurile, dar în conformitate cu vechea lege TVA abrogată.

Livrarea intracomunitară de bunuri este livrarea de bunuri transportate de către sau în numele furnizorului - o persoană înregistrată în temeiul prezentei legi sau destinatarul de pe teritoriul țării pe teritoriul altui stat membru, atunci când destinatarul este o persoană impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă înregistrată în scopuri de TVA într-un alt stat membru. O livrare intracomunitară de bunuri este, de asemenea, livrarea unui vehicul nou trimis sau transportat de către sau în numele furnizorului sau al destinatarului de pe teritoriul țării pe teritoriul altui stat membru, indiferent dacă destinatarul este o persoană impozabilă sau o persoană neimpozabilă.

Livrările intracomunitare, cu excepția livrărilor intracomunitare scutite, sunt supuse impozitului cu rată zero conform Legii TVA.

În cazul achizițiilor intracomunitare, destinatarul bunurilor introduce TVA la rata de 20% și are dreptul să deducă creditul fiscal pentru impozitul perceput, astfel încât rezultatul final al aplicării TVA fiind zero.

Documente, declarare și plata TVA în Bulgaria

Documentele fiscale sunt:

  • factura;
  • notificarea facturii;
  • protocol.
  1. Factura. Fiecare persoană impozabilă - furnizor este obligată să emită o factură pentru livrarea de bunuri sau servicii efectuate de acesta sau la primirea unei plăți în avans înainte de aceasta, cu excepția cazurilor în care livrarea este documentată cu un protocol. Factura trebuie emisă în termen de cel mult 5 zile de la data producerii evenimentului fiscal pentru furnizare, iar în cazul plății în avans - nu mai târziu de 5 zile de la data primirii plății. Indiferent de cele menționate mai sus, în cazul unei livrări intracomunitare, inclusiv în cazul unei plăți în avans, factura trebuie emisă cel târziu în a 15-a zi a lunii următoare lunii în care a avut loc evenimentul fiscal.
  2. Notificarea facturii. În cazul modificării bazei de impozitare a livrării sau în cazul anulării livrării pentru care a fost emisă o factură, furnizorul este obligat să emită o notificare a facturii.
  3. Protocol. Protocolul este emis în cazurile în care TVA-ul este datorat de către destinatarul bunurilor sau serviciilor. Protocolul va fi emis în termen de cel mult 15 zile de la data la care taxa a devenit exigibilă.

TVA este de obicei declarat și plătit lunar. Declarația fiscală și plata lunară a impozitului trebuie făcute până în ziua a 14-a a lunii următoare.

Impozitul pe TVA devine exigibil pentru livrările impozabile și apare obligația persoanei impozabile de a reține impozitul în momentul livrării de bunuri sau servicii. Impozitul pe achizițiile intracomunitare devine exigibil în a 15-a zi a lunii următoare celei în care bunurile sau serviciile sunt livrate. Fiecare persoană înregistrată în conformitate cu Legea TVA, pentru care este obligată să plătească taxa, ar trebui să perceapă taxa și să emită un document fiscal, indicând taxa pe un rând separat în document.

Rambursarea TVA în Bulgaria

Atunci când impozitul perceput la achiziționarea de bunuri depășește impozitul perceput la vânzarea acestora, diferența este rezultatul pentru perioada - taxa de rambursare. Taxa de rambursare este transferată mai întâi pentru o perioadă de două luni, cu TVA datorată pentru acele luni. Dacă la sfârșitul perioadei de trei luni a rămas o taxă de rambursare sau o parte din aceasta, partea datorată este rambursată în termen de 30 de zile de la data depunerii declarației fiscale pentru a treia lună. Atunci când sunt vânzări în străinătate către persoane înregistrate în scopuri de TVA, pentru bunurile cu drept de rambursare, TVA-ul este rambursat imediat, pentru o perioadă de o lună, în termen de 30 de zile de la data depunerii declarației fiscale pentru prima lună. În cazul în care firmele sunt în ordine, TVA-ul este rambursat fără un control fiscal.

Înregistrarea în scopuri de TVA în Bulgaria

Pentru străinii cu afaceri noi în Bulgaria, vă recomandăm ca înregistrarea în scopuri de TVA să se facă imediat. Această înregistrare este voluntară și nu există prag. Acest lucru se datorează faptului că tranzacțiile în UE cu alte persoane înregistrate în scopuri de TVA (chiar și unele neînregistrate) necesită o înregistrare obligatorie de 7 zile. În majoritatea cazurilor, perioada de 7 zile este ratată, iar acest lucru duce la o sancțiune. Cele mai importante praguri pentru înregistrarea obligatorie sunt două - 100.000 BGN pentru cifra de afaceri acumulată în 12 luni sau mai puțin pentru vânzările în Bulgaria și 20.000 BGN pragul pentru înregistrare pe baza achiziției intracomunitare în Bulgaria.

Serviciul fiscal din Bulgaria are dreptul să efectueze înregistrarea oficială a TVA atunci când constată că societatea nu are o înregistrare legală a TVA.

Înregistrarea unei persoane străine din UE pentru TVA în Bulgaria

Înregistrare generală

O persoană care nu este stabilită pe teritoriul Bulgariei (nu este firmă bulgară) și care efectuează livrări taxabile de bunuri sau servicii cu locul de executare pe teritoriul Bulgariei, iar taxa aferentă acestora nu este datorată de beneficiar, este obligată să se înregistreze, indiferent de cifra de afaceri pentru înregistrarea obligatorie în scopuri de TVA. În acest caz, persoana respectivă trebuie să depună o cerere de înregistrare la autoritatea fiscală în termen de 7 zile, conform procedurii generale, înainte de data la care taxa pentru prima livrare taxabilă de bunuri sau servicii va deveni exigibilă, cu excepția cazurilor în care există obligația de înregistrare pentru livrări de bunuri cu montaj și instalare. În toate cazurile, această persoană trebuie să solicite un număr fiscal bulgar, diferit de cel al firmelor înregistrate în Registrul Comerțului din Bulgaria.

Înregistrarea pentru livrări de bunuri cu montaj și instalare

Se aplică exclusiv persoanelor străine. Orice persoană stabilită într-un alt stat membru al UE, care nu este stabilită pe teritoriul Bulgariei și efectuează livrări taxabile de bunuri care sunt montate sau instalate pe teritoriul Bulgariei, fie de către aceasta, fie în numele său, este obligată să se înregistreze în scopuri de TVA în Bulgaria, dacă beneficiarul acestei livrări este o persoană neînregistrată în scopuri de TVA, conform legislației bulgare. Obligația de înregistrare apare cel târziu cu 7 zile înainte de data la care are loc evenimentul fiscal pentru livrarea respectivă.

Conform Legii bulgare a TVA, evenimentul fiscal este reprezentat de livrarea de bunuri/servicii efectuată de persoane impozabile în scopuri de TVA, inclusiv livrările cu locul de desfășurare în afara Bulgariei, achizițiile intracomunitare de bunuri și importurile de bunuri. La data evenimentului fiscal, TVA devine exigibil pentru livrările taxabile, putând apărea și o scutire de taxă pentru livrările exceptate de TVA sau pentru livrările conform Legii bulgare a TVA, cu locul de desfășurare în afara teritoriului Bulgariei.

Deregistrarea de TVA în Bulgaria

Deregistrarea de TVA poate fi obligatorie, opțională sau la inițiativa administrației fiscale. Deregistrarea obligatorie are loc atunci când firma este radiată din Registrul Comerțului din Bulgaria. Deregistrarea opțională poate fi solicitată atunci când dispare motivul care a stat la baza obligației de înregistrare în scopuri de TVA. Deregistrarea la inițiativa administrației fiscale intervine în cele mai frecvente cazuri de încălcări fiscale, cum ar fi:

  • reprezentantul firmei nu poate fi găsit la adresa oficială de corespondență;
  • adresa de corespondență a fost schimbată fără notificarea autorităților fiscale conform procedurii prevăzute;
  • firma nu își îndeplinește sistematic obligațiile prevăzute de legislația bulgară privind TVA;
  • firma are obligații fiscale (pentru toate taxele) în valoare totală care depășește valoarea activelor, diminuată cu obligațiile (de orice tip, conform datelor contabile).
  • firma nu prezintă sau nu oferă acces la documentele contabile originale emise sau întocmite, solicitate de administrația fiscală, cu excepția cazului în care documentele au fost pierdute sau distruse, iar acest lucru a fost notificat autorității fiscale.

Cele mai multe dintre aspectele menționate se aplică și pentru deregistrarea persoanelor străine înregistrate în scopuri de TVA în Bulgaria (care nu sunt stabilite pe teritoriul Bulgariei, adică nu sunt firme). „bunuri” și „servicii” sunt termenii unici utilizați în Legea bulgară a TVA – aceștia nu corespund întotdeauna cu înțelesul lor contabil.

Procedură specială de percepere a taxei de import în cazul proiectelor de investiții din Bulgaria

Investitorii înregistrați cu TVA care implementează proiecte de investiții aprobate de ministrul finanțelor au dreptul de a importa bunuri (cu excepția accizelor) pe o listă aprobată de ministrul finanțelor, necesară pentru implementarea proiectului de investiții, fără a plăti efectiv TVA la importuri de bunuri. În plus, acești investitori au dreptul la rambursarea TVA percepută pentru bunurile achiziționate în țară în termen de 30 de zile de la depunerea declarației de referință. Permisiunea de a aplica procedura specială de percepere a taxei de import sau de rambursare a taxei în termen de 30 de zile se eliberează unui investitor care a primit permisiunea prealabilă din partea ministrului finanțelor. Proiectul de investiții este aprobat de ministrul finanțelor atunci când sunt prezente în același timp următoarele circumstanțe:

  • perioada de implementare a proiectului este de până la doi ani;
  • valoarea investițiilor depășește 5 milioane BGN pentru o perioadă de cel mult doi ani;
  • se creează peste 20 de noi locuri de muncă;
  • persoana are oportunități pentru finanțarea proiectului, precum și pentru construirea și întreținerea șantierelor, asigurarea implementării acestuia etc.

De fapt, TVA este cea mai complexă problemă fiscală din întreaga lume, nu numai în Bulgaria. Nu poate fi aplicat universal. Modul în care va fi aplicat TVA în afacerea dvs. depinde de situația specifică. Noi, la “Servicii de contabilitate Ruse” SRL, avem soluții practice cuprinzătoare, pe deplin conforme cu cerințele Legii TVA. Datorită cunoștințelor noastre, primiți cel mai corect tratament fiscal pentru TVA pentru afacerea dvs., care este un factor major în dezvoltarea sa fără dificultăți în Bulgaria.