Poziție oficială nr. 33-00-165#1/09.06.2022 a autorităților fiscale din Bulgaria privind plata anticipată a dividendelor de către companiile bulgare (extras)
Referitor la: tratamentul fiscal conform Legii privind impozitul pe profitul corporativ și Legii privind impozitarea veniturilor persoanelor fizice în cazul plății anticipate a dividendelor de către societățile comerciale.
Pentru a evita tratamente fiscale diferite în funcție de faptul dacă societatea care distribuie dividende în avans este publică sau nu, exprim opinia că distribuirea în avans a profitului curent (înainte de încheierea exercițiului financiar) reprezintă o distribuire de dividende în sensul § 1, pct. 4, lit. „a“ și „b“ din Dispozițiile suplimentare ale Legii privind impozitul pe profitul corporativ, respectiv § 1, pct. 5, lit. „a“ și „b“ din Dispozițiile suplimentare ale Legii privind impozitarea veniturilor persoanelor, atunci când la nivel anual există un profit contabil net cel puțin egal cu suma distribuită în avans. De asemenea, trebuie menționat că este necesară adoptarea corespunzătoare a unei decizii de către adunarea generală a acționarilor/asociaților privind distribuirea anticipată a dividendelor, precum și existența unei prognoze justificate privind realizarea unui profit contabil net anual, susținută de dovezi care să asigure o urmă de audit fiabilă privind premisele pe baza cărora acționarii/asociații au luat decizia de a distribui dividendele în avans.
În cazurile în care suma distribuită în avans depășește profitul net realizat în anul respectiv disponibil pentru distribuire, se consideră că există o situație de distribuire ascunsă a profitului în sensul § 1, pct. 5 din Dispozițiile suplimentare ale Legii privind impozitul pe profitul corporativ și § 1, pct. 8 din Dispozițiile suplimentare ale Legii privind impozitarea veniturilor persoanelor fizice, în ceea ce privește partea care depășește profitul net realizat disponibil pentru distribuire. În astfel de cazuri, se consideră că distribuirea ascunsă a profitului are loc în momentul distribuirii în avans. Având în vedere dispozițiile § 1, pct. 4, lit. „c“ din Dispozițiile suplimentare ale Legii privind impozitul pe profitul corporativ și § 1, pct. 5, lit. „c“ din Dispozițiile suplimentare ale Legii privind impozitarea veniturilor persoanelor fizice, distribuirea ascunsă a profitului este, de asemenea, considerată dividend.
În ceea ce privește impozitarea conform Legii privind impozitul pe profitul corporativ și Legii privind impozitarea veniturilor persoanelor fizice, trebuie realizată o analiză a statutului asociaților/acționarilor în beneficiul cărora se efectuează distribuirea anticipată a profitului. În cazurile în care este datorat impozit pe dividende, inclusiv în cazul distribuirii ascunse a profitului, acesta trebuie plătit în cuantumul și termenele prevăzute de Legea privind impozitul pe profitul corporativ și Legea privind impozitarea veniturilor persoanelor fizice. De asemenea, trebuie avută în vedere și dispoziția art. 27, alin. 1, pct. 1 și alin. 2 din Legea privind impozitul pe profitul corporativ, atunci când beneficiarul este o persoană juridică rezidentă în Bulgaria.
Este necesar să se aibă în vedere că, dacă la nivel anual există un excedent al sumei distribuite în avans față de profitul anual disponibil pentru distribuire și, corespunzător, a fost plătit impozit la sursă conform Legii privind impozitul pe profitul corporativ sau impozit final conform Legii privind impozitarea veniturilor persoanelor fizice. (atunci când este datorat), iar în decizia adunării generale sau în contractul de societate nu este prevăzut ca acest excedent să fie returnat de către acționar/asociat, atunci, fără îndoială, acest excedent constituie o distribuire ascunsă a profitului, în sensul dispozițiilor suplimentare menționate anterior din Legea privind impozitul pe profitul corporativ și Legea privind impozitarea veniturilor persoanelor fizice. În cazul în care este prevăzut ca excedentul să fie returnat către societate, dar acest lucru nu se întâmplă și, respectiv, în fața Agenției naționale de venituri nu se solicită restituirea impozitului plătit asupra sumei distribuite în avans, atunci este evident că însuși contribuabilul consideră acest excedent ca o distribuire ascunsă a profitului. În mod corespunzător, în cazul în care contribuabilul solicită în fața Agenției naționale de venituri restituirea impozitului plătit asupra sumei distribuite în avans, pentru ca o astfel de solicitare să fie luată în considerare, este necesar ca:
- în decizia adunării generale sau în contractul de societate să fie prevăzut în mod explicit că acționarul/asociatul este obligat să returneze societății excedentul respectiv,
- și, de asemenea, ca acest excedent să fi fost efectiv returnat, în conformitate cu dispozițiile deciziei adunării generale/contractului de societate.
Aplicabil:
Distribuirea ascunsă a profitului se declară în Declarația anuală de impozit pe profit, conform art. 92 din Legea privind impozitul pe profit al persoanelor juridice (formular 1010, partea VII – Declararea distribuirii ascunse a profitului). În cazul în care aceasta nu este declarată, societatea este supusă unei sancțiuni, în conformitate cu art. 267, alin. 1 din Legea privind impozitul pe profit al persoanelor juridice, în cuantum de 20% din suma care reprezintă distribuire ascunsă a profitului.